Реорганизация предприятий

<< назад

Налоговые обязательства. Зачастую в период реорганизации, учредители уделяют больше внимания переходу прав и обязанностей на вещные права, а также вопросам хозяйственной ( производственной) деятельности предприятия и при этом нередко забывают о налоговых обязательствах. И совершенно напрасно. Пренебрежение налоговыми обязательствами в период реорганизации часто оборачивается для предпринимателей реальными финансовыми убытками, которые могут привести даже к реальному банкротству вновь созданного предприятия. Поэтому, убедительно советуем вам почитать налоговый кодекс, а именно статью 50 НК РФ. В частности, в ней указано, что при слиянии, присоединении и преобразовании ( когда правопреемником является одно юридическое лицо) к новому юридическому лицу наряду с другими правами и обязательствами, полностью переходят налоговые обязательства правопредшественников.
Учитывая то, что при разделении и выделении образуется несколько правопреемников, то все права и обязательства распределяются между правопреемниками на основе разделительного баланса. Соответственно и налоговые обязательства правопреемников должны быть отражены в разделительном балансе. В тех случаях, когда разделительный баланс не позволяет определить долю каждого правопреемника в налоговых обязательствах, соответствующая ИФНС обращается в суд с иском к правопреемникам и уже решением суда на вновь возникшие юридические лица может быть возложено солидарное исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного лица (п.7 ст.50 НК РФ).
Для реорганизации в форме выделения НК РФ делает единственное исключение – у выделившихся юридических лиц не возникает правопреемства в части исполнения обязанностей по уплате налогов. Поэтому новый налогоплательщик, созданный в результате выделения свободен от прошлых налоговых обязательств создавшего его юридического лица (правопредшественника) и начинает свои отношения по уплате налогов, как говорится “с нуля “. Конечно, это хорошая ситуация для начала хозяйственной деятельности выделившегося юридического лица. Если бы не одно обстоятельство содержащееся в пункте 8 статьи 50 НК РФ: “ если в результате выделения одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение данной обязанности, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица “.
Разобравшись в принципе по налоговым обязательствам: кто должен платить налоги, необходимо помнить о том когда платить, иными словами следует разобраться в налоговом периоде и определить его начало.
В соответствии с налоговым кодексом налоговый период по многим налогам совпадает с календарным годом. Это прежде всего относится к налогу на прибыль, единому социальному налогу (ЕСН), налогу на доходы физических лиц. Если завершение реорганизации приурочено к концу года, то видимых проблем не возникает – прежние предприятия заканчивают налоговый период на общих основаниях, а новое предприятие начинает со следующего года новый налоговый период.
По этому вопросу есть отличия; так если к предприятию присоединяются или наоборот выделяются другие юридические лица, то и налоговый период при этом не прерывается.
При всех остальных формах реорганизации, предусмотрен следующий порядок определения налогового периода:

для юридических лиц, которые при реорганизации ликвидируются, последним налоговым периодом является период времени от начала года до дня завершения реорганизации, то есть до дня государственной регистрации нового юридического лица;
для новых юридических лиц первым налоговым периодом будет отрезок времени со дня их создания (государственной регистрации) до конца года.

Соответственно, все доходы, полученные предшественником до реорганизации и соответствующие им расходы должны быть отражены в последнем налоговом периоде- до даты реорганизации. Полученная прибыль или убыток по этому периоду не прибавляется к прибыли или убытку, определённому правопреемником в рамках своего первого налогового периода – после даты реорганизации.
Доходы и убытки правопреемника при реорганизации.
При реорганизации, в силу её специфики, происходит особый порядок перехода всего имущества, всех имущественных прав и всех обязанностей одного юридического лица к другому. Передача имущества и других активов в процессе реорганизации не может быть квалифицирована ни как реализация этих активов, ни как безвозмездная их передача. Это особый порядок отчуждения имущества и активов, определённый законодательством как переход имущества от одного юридического лица к другому в порядке универсального правопреемства (п.1 ст.129 ГК РФ). На основе этого, у правопреемника в составе доходов не учитывается стоимость имущества, а также имеющих денежную оценку имущественные и неимущественные права, которые он получает в порядке правопреемства при реорганизации. Не возникает налогооблагаемого дохода и у реорганизуемого налогоплательщика при передаче правопреемникам своих обязательств.
Вышеуказанный вывод подтверждается также положением пп.2 п.3 ст.39 НК РФ: передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества правопреемнику не признаётся реализацией.
При реорганизации, предприятие-правопреемник имеет право уменьшить свою прибыль на убыток предприятия-правопредшественника, в том же порядке, что он и делает это в обычной хозяйственной деятельности. Вам также, будет полезно знать, что с 2007 года будут сняты все ограничения на уменьшение прибыли текущего года, а в нашем случае- до даты реорганизации.
НДС при реорганизации. Так как, передача имущества и активов при реорганизации не является ни реализацией, ни безвозмездной передачей то и соответственно передача имущественных прав организации её правопреемнику (правопреемникам) не признаётся обьектом налогообложения в целях НДС (пп. 7 п.2. ст.146 НК РФ).

Налоговые проверки при реорганизации.
Налоговые проверки, проводимые в связи с реорганизацией, имеют ряд особенностей.
Прежде всего, налогоплательщик после принятия решения о реорганизации, обязан в трёхдневный срок и в письменном виде сообщить о данном решении в свою территориальную налоговую инспекцию. Для такого сообщения предусмотрена специальная форма № С- 09 – 4 “ Сообщение о реорганизации юридического лица”, утверждённая приказом МНС РФ от 02.04. 2004 года. Получив сообщение от налогоплательщика ИФНС уже принимает решение: проводить или не проводить проверку и за какой период и по каким налогам. Это право налоговой инспекции. Если ИФНС принимает решение о проведении проверки, то следует помнить, что при проведении таких налоговых проверок с налогового органа сняты все ограничения, имеющие место при проведении иных налоговых проверок. Так, выездная налоговая проверка в связи с реорганизацией налогоплательщика может проводиться:

повторно по одним и тем же налогам и уже за проверенный налоговый период (ст.87 НК РФ).
независимо от времени проведения предыдущей налоговой проверки (ст.89 НК РФ).

тел. см. "Контакты"
, (многоканальный)

далее >>